רווחים כלואים וסעיף 62א: מה השתנה לנותן שירותים אחרי תיקון 277

הבהרה: המידע כללי ואינו ייעוץ מס אישי. אין באמור ייעוץ משפטי.

תמצית

מיום 1.1.2025 חל תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ״ה־2024. התיקון מחזק את מיסוי חברות מעטים ("חברות ארנק") של נותני שירותים, מרחיב את סעיף 62א, מעדכן את סעיף 77(א), ומוסיף את סעיפים 81א–81ו — תוספת מס של 2% על רווחים עודפים שלא חולקו.

לנותן שירותים שפועל דרך חברה חשוב להפריד שלושה מסלולים:

1. ייחוס הכנסה ליחיד לפי סעיף 62א (חזקת 70%, ורווחיות עודפת ב־62א(א1)).
2. סמכות המנהל לפי סעיף 77(א) לראות רווחים כמחולקים.
3. תוספת המס השנתית לפי סעיפים 81א–81ו.

אין באמור ייעוץ משפטי או ייעוץ מס אישי. להרחבה — המשיכו לקרוא.

---

אם יש לכם חברת מעטים למתן שירותים — ולקוח עוגן אחד, או עודפים שיושבים בחברה שנים בלי דיבידנד — כדאי לעצור רגע. מאז תחילת 2025 הכללים ברורים יותר, והמאמר הזה מסביר מה השתנה ואיך מקטינים חשיפה למיסוי של חברת ארנק — במסגרת מה שהחוק קובע.

מהו תיקון 277 ומתי הוא חל?

ב־31 בדצמבר 2024 פורסם ברשומות החוק (ס״ח 3343) — תיקון עקיף לפקודה, תיקון מס׳ 277. תחילתו ב־1 בינואר 2025. סעיף 62א החדש חל על הכנסות מיום התחילה ואילך; סעיפים 81א–81ו חלים גם על רווחים שנצברו לפניו.

מקורות: נוסח החוק ב־PDF בספר החוקים (כנסת) · פקודת מס הכנסה בנבו

סעיף 62א — מתי הכנסת החברה נחשבת שלכם?

הסעיף חל על חברת מעטים (סעיף 76) ומייחס ליחיד שהוא בעל שליטה בחברה הכנסה חייבת של החברה, במקרים הקבועים בסעיף.

נושא משרה ושירותי ניהול — 62א(א)(1)

הכנסה מפעילות כנושא משרה או ממתן שירותי ניהול בחבר בני אדם אחר עשויה להיות מיוחסת ליחיד. חריג: החזקה ב־25% או יותר באמצעי השליטה בחבר האחר (כנוסח אחרי התיקון).

פעילות מסוג עובד–מעביד — 62א(א)(2)

אם הפעילות בעבור אדם אחר היא מסוג פעולות עובד בעבור מעסיקו, ייתכן ייחוס ליחיד לפי סעיף 2(2) — גם בלי חזקת ה־70%.

חזקת ה־70% — 62א(א)(3)

יראו את פעולות היחיד כפעולות עובד בעבור מעסיקו, על אף כל דין או הסכם, אם 70% או יותר מהכנסה או מההכנסה החייבת של החברה בשנת המס (למעט הכנסות/רווחים מיוחדים כהגדרתם בסעיף) מקורן בשירות שניתן על ידי היחיד או קרובו (כהגדרתו בסעיף 76), לרבות עובדי החברה, במישרין או בעקיפין, לרבות באמצעות חברת מעטים קשורה, לאדם אחד או לקרובו, במשך 22 חודשים לפחות מתוך שלוש שנים. בתום התקופה רואים זאת מיום תחילת השירות, לצורך דיני המס. לפני התיקון: 30 חודשים מתוך ארבע שנים.

חריג ארבעת המועסקים — 62א(א)(5)

פסקה (3) לא תחול על חברה המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר. לפי הסעיף: עד ארבע שעות ביום = חצי מועסק; חלק משנה = חלק יחסי; אדם וקרובו (סעיף 88(1)–(2)) = מועסק אחד. החריג מוציא מחזקת (3) בלבד — לא מבטל אוטומטית את (2). העסקה פיקטיבית לא עוזרת.

רווחיות עודפת — 62א(א1)

גם עם לקוחות רבים עשוי לחול ייחוס, אם בין השאר:

• ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית נמוכה מ־30 מיליון ₪ × מספר בעלי השליטה (בעל שליטה וקרובו נספרים כאחד); ו־
• שיעור הרווחיות עלה על 25%.

לפי הסעיף, חלק מההכנסה החייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית — בהפחתת סכום השווה ל־25% מההפרש בין ההכנסה מפעילות זו לבין תשלומים לחברה קשורה — עשוי להיחשב הכנסה מיגיעה אישית של בעל מניות פעיל. כלומר, בחישוב הרווחיות העודפת מנוטרלים גם תשלומים לחברה קשורה, לפי הגדרת הסעיף.

חריג ל־62א(א1)(1) (בין היתר): הוראות פסקה (1) לא יחולו לגבי חברת מעטים שיש בה מחזיק מהותי אם הוכח לפקיד השומה שאף אחד מהמחזיקים המהותיים אינו «מחזיק בעל רווחים», או בהתקיים שני אלה יחד: (1) אין בין בעלי השליטה יחיד שהוא בעל שליטה בחברה אחרת (בכפוף לחריג חברה לא פעילה ללא רווחים נצברים); וגם (2) סכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בסוף שנת המס הקודמת לא עלה על 750 אלף ₪. זה לא סף של 750 אלף לבדו.

ב־2025 אפשר לבחור ממוצע רווחיות 2023–2025 במקום שיעור 2025 בלבד.

רשות המסים הודיעה על סימולטור למייצגים לייחוס לפי 62א(א1), (א2) ו־(א3): PDF. התיקון הוסיף גם מסלולים ב־62א(א2) ו־(א3) (שותפות / דיבידנד) — מחוץ להיקף מאמר זה.

רווחים כלואים: 77(א) מול 81א–81ו

לעיתים מכנים את שני המנגנונים בטעות "סעיף 77א". בפועל:

סעיף 77(א)

המנהל רשאי, בתנאים ובשימוע, לראות חלק מרווחים כמחולקים כדיבידנד — בין השאר אם לא חולק 50% מרווחי שנה פלונית תוך חמש שנים, הרווחים הנצברים מעל עשרה מיליון ₪, יש יכולת לחלק בלי לפגוע בעסק, ותוצאת אי־החלוקה היא הימנעות ממס. לאחר ההוראה לא יפחתו הרווחים מ־שישה מיליון ₪.

סעיפים 81א–81ו — תוספת 2%

לפי 81ב(א), חברת מעטים תושבת ישראל חייבת בתוספת 2% על רווחים עודפים (חישוב ב־81ג), בניכוי דיבידנד שחולק בשנה.

לפי 81ב(ב) לא תשולם התוספת אם, בין השאר:

• הפסדים שוטפים עולים על 10% מהרווחים הנצברים לתום שנת המס הקודמת; או
• חולק דיבידנד ששולם מס בשלו בסכום העולה על 50% מהרווחים העודפים לתום שנת המס הקודמת; או
• חולק דיבידנד כאמור בשיעור של 6% או יותר מהרווחים הנצברים לתום שנת המס הקודמת.

מקור: עדכון לחוזר מס הכנסה 7/2025 (PDF). בחוק יש גם הוראות מעבר לחלוקות בתקופה הקובעת של 2025.

כיוונים מעשיים להקטנת חשיפה ל־62א (לפי החוק)

1. פיזור לקוחות כך שאף אדם/קרוב לא יגיע ל־70% בחלון 22 החודשים — מוציא מחזקת (3); לא בהכרח מ־(2).
2. ארבעה מועסקים אמיתיים לפי כללי פסקה (5) — מוציא מחזקת (3) בלבד.
3. בדיקת סף ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית ושיעור הרווחיות במסלול 62א(א1) (30 מיליון × בעלי שליטה; 25%, בניכוי תשלומים לחברה קשורה כהגדרתם).
4. סיווג נכון בין פעילות עתירת יגיעה אישית לבין "הכנסה אחרת" כהגדרתה בסעיף.
5. מדיניות דיבידנד מול חלופות 81ב(ב), אם יש עודפים שעלולים להיחשב רווחים עודפים.

צ׳ק־ליסט קצר

למפות לקוחות גדולים; לספור מועסקים לפי פסקה (5); לחשב רווחיות; למפות רווחים נצברים ורווחים עודפים; לבחון דיבידנד מול 6%/50% לתום השנה הקודמת; לתעד החלטות עסקיות אמיתיות.

סיכום וקריאה לפעולה

תיקון 277 לא ביטל חברות של נותני שירותים — הוא כן צמצם את היכולת לצבור רווחים במס חברות בלבד כשהפעילות היא יגיעה אישית או כשהעודפים כלואים. מי שמבין את חזקת ה־70%, את מנגנון ה־25% ואת תוספת ה־2% יכול להיערך בצורה שקולה.

רוצים לבדוק את המבנה שלכם מול 62א ומול תוספת המס? שיחת היכרות קצרה, בלי התחייבות:
https://grunberg-cpa.co.il

שמוליק גרונברג, רו״ח · כפר חב״ד · לעסקים וחברות · גם באנגלית

---

הבהרה חשובה

המידע במאמר זה הוא מידע כללי בלבד. אין בו ייעוץ משפטי, ייעוץ מס, או תחליף לייעוץ אישי המותאם לנסיבות שלכם. החקיקה והחוזרים עשויים להתעדכן; יש לאמת מול הנוסח הרשמי ומול מייצג מוסמך לפני כל החלטה. אין התחייבות לתוצאת מס.

---

מקורות שאומתו

1. ס״ח 3343 — נוסח PDF בספר החוקים (כנסת)
2. פקודת מס הכנסה — נבו
3. הודעת רשות המסים — סימולטור 62א
4. עדכון לחוזר 7/2025 — סעיפים 81א–81ו